Порядок учета процентов по кредитам

Comments

• Прежде чем разбираться с вопросами, сначала освежим в памяти первоисточник – гл. 25 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
  1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
  При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
  При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
  При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
  В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
  в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
  в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
  
  Ну вот, теперь можно и к вопросам перейти.
  
  

  Цитата: 1.Организация в июле 2008 года получила два кредита от разных банков — один в рублях, другой в евро. Валютный кредит получен под 11 процентов, рублевый — под 17 процентов годовых. В каком порядке компания может учесть проценты по этим кредитам в налоговом учете, при условии, что других кредитов компания не получала?

  
  
  Валютный и рублевый кредиты несопоставимые. Значит, в текущем периоде у организации нет сопоставимых кредитов, и действует четвертый абзац пункта 1 ст. 269 НК РФ.
  Но тут надо сделать небольшое уточнение. А для этого процитировать другой первоисточник – Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ. Читаем:
  
  Статья 2
  Приостановить действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ... по 31 декабря 2009 года.
  ...
  Статья 4
  В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
  
  Статья 5
  В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
  
  Статья 6
  ...
  3. Положения статей 2 и 4 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
  4. Положения статьи 4 настоящего Федерального закона применяются до 31 июля 2009 года включительно.
  5. Положения статьи 5 настоящего Федерального закона применяются с 1 августа 2009 года.
  
  Итак с 01.09.08 действие абзаца 4 приостановлено и действуют «особые условия»:
  - до 31 июля 2009 – предельная ставка для отнесения на расходы = полуторная ставка рефинансирования для рублей и 22% для валюты;
  - с 1 августа 2009 по 31 декабря 2009 – предельная ставка = удвоенной ставке рефинансирования для рублей и 22% для валюты
  
  Теперь посмотрим, какие ставки были всё это время: с 10 июня 2008 г. – 10.75; с 14 июля 2008 г. – 11.00; с 12 ноября 2008 г. – 12; с 1 декабря 2008 г. – 13; с 24 апреля 2009 г. – 12.5%; с 14 мая 2009 г. – 12%; с 5 июня 2009 г. – 11.5%; с 13 июля 2009 г. – 11%; с 10 августа 2009 г. – 10.75%
  
  Напомню, что приостановлен только четвертый абзац, остальные – нет. В том числе и шестой. А в соответствии с ним, ставка рефинансирования на весь период кредита устанавливается такой, какой она была на момент начала кредита. Это потому, что в договоре (как я предполагаю) нет условия изменения ставки кредита в соответствии с изменением ставки ЦБ.
  Будем считать, что кредит взят до 14 июля 2008 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в это время была равна 10,75%. Вот для всех расчеты за время кредита придется использовать именно эту ставку.
  Идем дальше. До приостановления (01.09.08) абзац 4 действовал. Значит в июле и августе можно было отнести на расходы не более, чем 1,1 ставки ЦБ, т.е. не поле, чем 11,825% в рублях и не более 15% в валюте.
  С 01.09.08 по 31.07.09 ситуация изменилась и предельная величина становится 16,125% (1,5 х 10,75%) для рублей и 22 % для валюты.
  С 01.08.09 по 31.12.09 предельная величина 21,5% (2 х 10,75%) для рублей и 22 % для валюты.
  
  Поскольку новые правила, увеличивающие предельный размер отнесения процентов на расходы введено «задним числом», Вы имеете право пересчитать (увеличить) расходы и подать уточненную декларацию за прошедшие периоды.
  
  
  

  Цитата: 2. Другая организация в июле 2008 года получило заем от ООО «Закат» в размере 200 000 руб. под 16 процентов годовых. В этом же месяце компания получила в долг на схожих условиях и сравнимые суммы от ЗАО «Луна» и ООО «Ветер». В каком порядке организация, получившая займы может учесть проценты по этим займам в расходах при расчете налогооблагаемой прибыли?

  
  
  Поскольку здесь сопоставимые кредиты, ТОО в расходы можно было сразу относить полную сумму процентов. С 1 сентября 2008 года можно пересчитать по новым правилам, поскольку эти новые правила модно применять не только тогда, когда нет сопоставимых кредитов, но и «по выбору налогоплательщика». Однако смысла в пересчете нет совершенно никакого, поскольку в расходы проценты попадают и так в полном размере. Понадобится перейти на новый расчет может в том случае, если появятся «сопоставимые кредиты с меньшими ставками.
  
  Успехов!